DOLO, DELITO TRIBUTARIO Y PRESCRIPCIÓN

El presente trabajo es un compendio de cuanto pueda interesar a los contribuyentes especialmente a sus contadores y, por qué no, a los abogados dedicados a las labores tributarias y a todos quienes le
favorecieron con la lectura y práctica de textos anteriores de este conocido autor.
Se encontrará en ella amplios y fundados comentarios y citas legales basadas en textos vigentes, incluida la Ley N° 21.713, que dicta normas para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, así
como -en los casos necesarios- la jurisprudencia y sentencias sobre las que se han debido referir tanto Impuestos Internos como los distintos tribunales del país.
El autor del Manual de Reclamaciones Tributarias (1981), uno de sus primeros textos, actualizable permanentemente por el sistema de hojas intercambiables, trata en esta nueva obra, no sólo de Dolo y Delitos
Tributarios sino, además, lo relacionado con los Tribunales Tributarios y Aduaneros. Esta obra contempla referencias a las últimas circulares y resoluciones del SII dictadas en el presente año 2025.
Finaliza el texto comentando sobre las Normas de Derecho Tributario y los impuestos en general, y los elementos de los mismos y sus inconvenientes.
Tiene un trato especial al analizar el Hecho Gravado, la Obligación Tributaria y la Obligación Jurídica, terminando con amplios comentarios sobre la Prescripción Tributaria y la relación de esta con el Dolo, el pago
de los impuestos prescritos y la prescripción de la acción penal, entre varios otros temas relacionados con la prescripción.
Estamos convencidos que esta nueva obra, como todas las anteriores de Eugenio Olguín Arriaza, será bien recibida por los profesionales dedicados a las leyes tributarias y su aplicación.
LOS IMPUESTOS
Modificaciones Ley N° 21.713, de 2024. Extracto de vigencias
Principales temas de la ley para la persecución del dolo y el delito tributario
1. Fiscalización Especial
2. Evasión
3. Crimen Organizado
4. Delitos Tributarios
I. EL DOLO
1. Clasificación
2. Relación dolo-malicia
a) Malicia y prescripción
b) Fallo de la Corte Suprema
c) Malicia tributaria-civil-penal
d) Antecedentes de caso especifico
e) Fallo de la Corte Suprema
f) Declaraciones maliciosamente falsas
g) Entrega de información bancaria
3. El error
a) Error de derecho
b) Error de hecho
c) Error del sentenciador
d) Sentencia de un Tribunal Tributario
4. Cambio en la presentación de querellas
5. Persecución penal
6. Causas de la evasión tributaria
7. Importancia del fraude al fisco
8. Nociones sobre culpa
9. Elusión, abuso o simulación según Ley 21.713
II. EL DELITO
1. Concepto
a) Definición legal
b) Delito frustrado y tentativa
2. Clasificación de los delitos
a) Crímenes
b) Simples delitos
c) Faltas
3. Características del delito
a) La acción
b) La tipicidad
c) La antijuridicidad
d) La culpabilidad
e) La voluntad

4. Etapas del desarrollo del delito
a) Fase interna
b) Fase externa
c) Hechos punibles
d) Conspiración
e) Faltas
III. EL DELITO TRIBUTARIO
1. Generalidades
2. Concepto
3. Una opinión importante
4. Características penales y procesales
5. Naturaleza del delito tributario
6. Itinerario de las multas
7. Contribuyentes Pro Pyme Transparentes
a) Sustitución de las multas
b) Incumplimiento del contribuyente
8. Naturaleza jurídicas de las multas
9. Formas imperfectas de delitos tributarios
10. Atenuantes y agravantes en materia tributaria
a) Causales de exención de responsabilidad penal
b) Circunstancias atenuantes y agravantes
11. Reincidencia y reiteración
Clases de reincidencia
a) Reincidencia genérica
b) Reincidencia específica
– Identidad relativa
– Identidad absoluta
12. Instrucciones proceso de sanción
I. Introducción
II. Principios inspiradores del proceso
1. Celeridad
2. Eficiencia
3. Juridicidad
4. Imparcialidad
5. Innovación y transformación digital
6. Protección de los derechos ciudadanos
7. Delito tributario y determinación del cobro
8. Venta de automóviles robados
9. Creación de Oficina de Crimen Organizado
10. Cooperación eficaz, denunciante anónimo y autodenuncia
11. Información de las entidades financieras
12. Avisos de término de giro
III. Instrucciones sobre la materia
1. Procedimientos de detección y análisis de delitos tributarios
1.1. Forma de iniciar el procedimiento
1.2. Oportunidad del procedimiento
2. Tipos de procedimientos
Procedimiento general
Procedimiento en la Dirección Regional
Procedimiento simplificado
3. Procedimientos en particular
3.1. Procedimiento general
3.2. Procedimiento en la Dirección Regional
3.3. Procedimiento simplificado
4. Casos de especial relevancia
5. Decisión sobre el ejercicio de la aplicación penal o infraccional
IV. Vigencia
13. Delitos tributarios sancionados con pena corporal
14. Infracciones no sancionadas en forma particular
15. Infracciones cometidas por funcionarios y ministros de fe
16. Abuso en materia tributaria
IV. LAS PENAS
1. Concepto y generalidades
2. Determinación de las penas
3. Clasificación de las penas
4. Cuadro demostrativo de las penas
5. Aplicación de las penas
a) Sanciones personales
b) Apremios
– A quienes aplicarlos
– Revisión de la documentación
c) Aplicación de las sanciones
d) Sanciones pecuniarias
– Responsables
6. Tipos de sanciones
a) El comiso
b) La caución
c) Las multas
d) Presidio
e) Prisión
f) Reclusión
g) Relegación
h) Tasación de la base imponible
7. Clausura y destrucción de sellos. La sentencia
a) Resumen de los hechos
b) Consideraciones
c) Sentencia
8. Detalle de las infracciones y las penas corporales asociadas
9. Duración de las penas
10. Derechos de los contribuyentes
a) En reclamaciones y sanciones
b) Defensoría del contribuyente
c) Presunción de inocencia
d) Actuaciones del SII y normas generales
11. Sentencias del Tribunal Tributario
V. INFRACCIONES Y SANCIONES
1. Apremios
2. Clases de apremios
3. Sobre quien recae el apremio
4. Libros de contabilidad. Sanciones
5. Resumen
6. Artículo 97 del Código Tributario
7. Evasión y Elusión Tributaria
a) Artículo 70 Código Tributario
b) Artículo 351 Código Procesal Penal
c) Artículo 100 Código Tributario
d) Artículo 100 bis Código Tributario
e) Artículo 98 Código Tributario

f) Artículo 99 Código Tributario
g) Artículo 160 bis Código Tributario
h) Atenuantes y agravantes
i) Abuso o simulación
8. Clasificación de las infracciones y aplicación de sanciones
a) Graves
b) Menos graves
c) Leves
d) Levísimas
9. Defraudación fiscal
10. Infracciones sin sanción específica
11. Infracciones castigadas con pena corporal
VI. TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y RECLAMACIONES
A) Tribunales Tributarios (TTA)
1. Concepto
2. Funciones de los Tribunales
3. Generalidades
4.Procedimiento
a) Levantar un acta
b) Medidas Conservativas
c) Aposición de sellos e incautación
d) Resolución
e) Inicio de la querella
f) Patrocinio y poder
g) Recursos
h) Cuando no rige este procedimiento
5. Composición del Tribunal
B) Reclamaciones Tributarias
1. Secuencia de una reclamación
2. No constituyen reclamación
3. Proceso de una reclamación
a) Presentarse ante el Tribunal Tributario
b) Si no se cumplen requisitos
c) Patrocinio
d) Plazos
e) Conciliación
f) Término del proceso
4. Gastos necesarios para producir la renta
a) Antecedentes de recurso de apelación
b) Sentencia del TTA
c) Pérdida por disolución de sociedad
5. Acreditación de gastos mediante formato digital
C) Normas legales sobre los Tribunales Tributarios y Aduaneros
Refiere instrucciones sobre la materia
VII. PAGO DE LOS IMPUESTOS Y RECARGOS
1. Generalidades
2. Pago de los impuestos
3. Donde pagar
4. Formas de pago
5. Impuesto Territorial
6. Reajustes
7. Intereses penales
8. Convenios de pago
9. Pago dentro del mes de vencimiento
10. Caso de prórroga
11. Complemento legal
12. Vencimiento en día feriado
13. Instrucciones del Servicio de Impuestos internos
VIII. NORMAS DE DERECHO TRIBUTARIO
1. Los tributos en la Historia
2. Generalidades nacionales
3. El Derecho
a) Normas jurídicas
b) Normas morales o éticas
c) Normas del trato social
4. Clasificación del Derecho
5. Fuentes del Derecho
a) La ley
b) Los decretos
c) Las resoluciones judiciales
d) Los tratados internacionales
e) Opiniones de tratadistas y juristas
f) La costumbre
6. Análisis de la ley
a) General
b) Abstracta
c) Permanente
d) Temporal
e) Normativa
f) Pública
g) Obligatoria
h) Verdadera
i) Justa
j) Inconstitucional
k) Retroactiva
l) Ignorada
7. Características de la ley
a) Una regla social
b) Obligatoria
c) Dictada
d) Cumplimiento
e) Gestación
f) Conocimiento público
8. Formación de la ley
9. Constitucionalidad de la ley
10. Interpretación de la ley
a) De autoridad
b) Legal o auténtica
c) Judicial
d) Administrativa
e) Gramatical
f) Lógica
g) Histórica
h) Sistemática
i) Por equidad
11. Efectos en el tiempo y en el territorio
a) En el tiempo
b) En el territorio
12. Sujetos y Objetos del Derecho
a) Sujetos del Derecho
b) Objetos del Derecho
c) Los bienes
Corporales
Incorporales
13. Los Hechos Jurídicos